2024年最新研發(fā)費用加計扣除政策及梳理

一、2024年最新研發(fā)費用加計扣除政策文件：

（一）政策及文號

工信部聯(lián)通裝函〔2024〕60號

四部門發(fā)文明確2023年度享受研發(fā)費用加計扣除政策的工業(yè)母機企業(yè)清單制定工作

（二）政策主要內(nèi)容：

      根據(jù)財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2023年第44號規(guī)定，自2023年1月1日起，集成電路企業(yè)和工業(yè)母機企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的120%在稅前加計扣除。

（三）執(zhí)行口徑和管理要求

企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照下列文件相關要求執(zhí)行

1、《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

2、《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）

      工業(yè)母機企業(yè)除了上面的執(zhí)行口徑和管理要求，還要同時滿足工信部聯(lián)通裝函〔2024〕60號規(guī)定的四個條件，工業(yè)母機企業(yè)才可以享受研發(fā)費加計120%稅前扣除。

（四）、執(zhí)行期限：自2023年1月1日至2027年12月31日。

 三、研發(fā)費加計扣除的政策梳理和解讀：

（一）什么是研發(fā)費用加計扣除？

所謂研發(fā)費用加計扣除，是指根據(jù)企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條 ）

（二）研發(fā)費用如何加計扣除及有怎樣的歷史沿革？

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

2017年，國家將科技型中小企業(yè)的加計扣除比例由50%提高到75%。

2018年，國家將所有符合條件行業(yè)的企業(yè)加計扣除比例由50%提高到75%，并允許企業(yè)委托境外研發(fā)費用按規(guī)定在稅前加計扣除。

2、根據(jù)財政部 稅務總局公告2023年第7號-財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告明確：自2023年1月1日起，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

3、國務院2023年3月24日常務會明確將提高符合條件的行業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例作為制度性安排長期實施，使企業(yè)有了更加明確的預期，有利于企業(yè)更加科學合理安排研發(fā)活動和資金投入，提高科技創(chuàng)新效率。根據(jù)國務院政策要求，企業(yè)所得稅法實施條例中關于研發(fā)費的規(guī)定可能將在下次修訂時更改。

4、2023年9月，對集成電路企業(yè)和工業(yè)母機企業(yè)單獨發(fā)文優(yōu)惠：財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2023年第44號規(guī)定，2023年1月1日至2027年12月31日期間，對集成電路企業(yè)和工業(yè)母機企業(yè)的研發(fā)費單獨進行了規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上再，再按照實際發(fā)生額的120%在稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。

     目前，只有集成電路企業(yè)和工業(yè)母機企業(yè)可以享受研發(fā)費在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的120%在稅前扣除，其他企業(yè)的研發(fā)費加計扣除比例為100%。

（三）哪些企業(yè)可以享受研發(fā)費用加計扣除？

財稅〔2015〕119號規(guī)定，除了下述行業(yè)，其他所有會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)，都可以按規(guī)定進行研發(fā)費加計扣除。行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準，并隨之更新。（財稅〔2015〕119號）

　　1.煙草制造業(yè)。

　　2.住宿和餐飲業(yè)。

　　3.批發(fā)和零售業(yè)。

　　4.房地產(chǎn)業(yè)。

　　5.租賃和商務服務業(yè)。

　　6.娛樂業(yè)。

　　7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。

    不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

（四）哪些研發(fā)活動可以適用研發(fā)費用加計扣除政策？

研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

為便于廣大企業(yè)相關人員判斷，財稅〔2015〕119號文在明確上述定義的基礎上，對不適用加計扣除政策的活動進行了列舉，同時還對有異議的研發(fā)項目，建立了轉請科技部門核查的機制。下列紅字的研發(fā)活動不適用稅前加計扣除政策。除下面的研發(fā)活動外適用稅前加計扣除政策。

   　1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。

　　2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。

　　3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

　　4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

　　5.市場調查研究、效率調查或管理研究。

　　6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。

　　7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

企業(yè)采取自主、委托、合作、集中研發(fā)等形式開展研發(fā)活動的，其發(fā)生的研發(fā)費用都可以按照有關規(guī)定適用加計扣除政策，也就是說，除了企業(yè)自主研發(fā)之外，通過委托、合作、集中研發(fā)等形式發(fā)生的研發(fā)費用都有相應規(guī)定明確如何享受加計扣除政策。

（五）適用加計扣除政策的研發(fā)費的歸集范圍有哪些？

      關于適用加計扣除的研發(fā)費歸集范圍， 財稅〔2015〕119號進行了明確，針對在實施過程中出現(xiàn)的問題，國家稅務總局公告2017年第40號進行了進一步的明確，具體如下：

      財稅〔2015〕119號文明確：允許加計扣除的研發(fā)費用具體范圍包括：1.人員人工費用；2.直接投入費用；3.折舊費用；4.無形資產(chǎn)攤銷；5.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費；6.其他相關費用；7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用?！　?/span>

    1.人員人工費用。

      財稅〔2015〕119號文明確：直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

      關于人員人工費用，國家稅務總局公告2017年第40號進一步明確了適用加計扣除政策的研發(fā)費的歸集范圍，對人員構成、技術資格、經(jīng)驗積累都有較為具體的要求，且需要證明文件補充，具體規(guī)定如下：

　　（一）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

       除了上述的研究人員、技術人員、輔助人員（包括臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員），其他參與研發(fā)的人員費用，不在加計扣除范圍內(nèi)。

　　對于接受勞務派遣的企業(yè)，按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。

       這里明確了支付給派遣企業(yè)勞務費用的外聘人員支出屬于勞務費用性質，與前面工資薪金及相關社保相區(qū)別。

　　（二）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。

          只有已經(jīng)行權的股權激勵才可以在稅前扣除。

　?。ㄈ┲苯訌氖卵邪l(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

      這一規(guī)定是稅收關于優(yōu)惠政策限制規(guī)定的常規(guī)操作，但凡涉及稅收優(yōu)惠事項和非優(yōu)惠事項共同支出，都需要單獨核算和分配，不能單獨核算和分配的整體不得享受優(yōu)惠。

　　2.直接投入費用。

        財稅〔2015〕119號文明確：直接投入費用歸集口徑如下：（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

      關于直接投入費用，國家稅務總局公告2017年第40號也做了更具體地明確，（如：區(qū)分了經(jīng)營性租賃和融資性租賃研發(fā)活動的儀器設備，融資性租賃需通過計提折舊來體現(xiàn)，經(jīng)營性租賃直接確認費用，這與租賃固定資產(chǎn)的財務核算規(guī)定一致），主要規(guī)定如下：

　　（一）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

      這是優(yōu)惠政策相關的常規(guī)操作，不能單獨核算和分配的整體不得享受優(yōu)惠。另外以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，通過計提折舊的形式稅前扣除。

　　（二）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

　　產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。

        根據(jù)權責發(fā)生制原則，研發(fā)活動形成的產(chǎn)品銷售收入，相應形成產(chǎn)品的材料費已經(jīng)通過產(chǎn)品銷售實現(xiàn)補償，作為產(chǎn)品銷售成本可以在稅前列支，不能再通過研發(fā)費的形式進行加計扣除。這是企業(yè)再歸集研發(fā)費的時候容易漏掉的部分。

　　3.折舊費用。

       財稅〔2015〕119號文明確： 折舊費用的歸集口徑：用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

      關于折舊費用，國家稅務總局公告2017年第40號同樣做了更具體地明確，具體規(guī)定如下：

      （一）用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

         對于同時用于非研發(fā)活動的儀器和設備的折舊，不屬于研發(fā)費加計扣除支出的歸集范圍，應根據(jù)實際情況進行分配或單獨歸集。

　　（二）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

         選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，符合稅收優(yōu)惠規(guī)定的，可以加計扣除，包括新買儀器設備一次性稅前扣除，相關規(guī)定詳見《2024年小微企業(yè)最新適用的固定資產(chǎn)折舊政策梳理》一文。

　　4.無形資產(chǎn)攤銷。

        財稅〔2015〕119號文明確：無形資產(chǎn)攤銷的歸集口徑是：用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

      關于無形資產(chǎn)攤銷費用，國家稅務總局公告2017年第40號具體地明確的規(guī)定如下：

   　（一）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

        同樣，同時用于非研發(fā)活動的無形資產(chǎn)攤銷攤銷，必須根據(jù)實際情況進行合理分配，屬于研發(fā)活動部分的攤銷費用才能歸集進加計扣除范圍。

　　（二）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。這項規(guī)定和固定資產(chǎn)折舊類似。

　　5.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。（  財稅〔2015〕119號）

      關于上述費用，國家稅務總局公告2017年第40號具體地明確的規(guī)定如下（稍作補充）：

       指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。

　　6、其他相關費用

　　財稅〔2015〕119號文明確：與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

      關于其他相關費用，國家稅務總局公告2017年第40號具體地明確的規(guī)定如下（稍作補充）：

　　與研發(fā)活動直接相關的其他費用，補充了職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

       包含補充后的費用，其他相關費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

     《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（2021年第28號）明確 企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。

      40號文明確的其他事項

      此外，國家稅務總局公告2017年第40號對一些特殊其他事項也進行了明確，具體如下：

　   （一）企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

         這里的政府補助是指對研發(fā)活動的直接補助，與研發(fā)活動無關的政府補助，不需要按照上述規(guī)定處理。

　?。ǘ┢髽I(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

        通研發(fā)活動中形成的產(chǎn)品銷售不一樣，下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入不作為銷售收入核算，并結轉銷售成本，而是直接沖減研發(fā)費用，沖減的研發(fā)費用不能加計扣除。

　　（三）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。

          研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，需進行資本化處理，不可以再當期稅前扣除和加計扣除，而是在無形資產(chǎn)攤銷時，按照加計扣除的相關規(guī)定進行稅前扣除和加計扣除。除了集成電路和符合條件的工業(yè)母機按照220%加計攤銷，其余企業(yè)按照200%加計攤銷。

　?。ㄋ模┦〉难邪l(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

　　（五）國家稅務總局公告2015年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

　　委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。

       補充說明，涉及財稅優(yōu)惠事項一般是財政部和稅務總局聯(lián)合發(fā)文，如財稅xx年xxx號，稅務總局的公告文件是對該優(yōu)惠文件的具體執(zhí)行口徑及其他情況進行明確，這就是  財稅〔2015〕119號文和國家稅務總局公告2017年第40號這兩個文件的邏輯關系。

（六）特別事項的處理

      財稅〔2015〕119號關于特別事項規(guī)定的主要內(nèi)容如下：

      1.委托研發(fā)

      企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。

　　委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

　　 2.合作研發(fā)  

       企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

　　3.集中研發(fā)     

      企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。

　　4.創(chuàng)意設計活動

      企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。

　　創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等。

（七）與研發(fā)費用相關的稅收征管要求有哪些？

1、核算要求

 財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。稅務部門分別于2015、2021年發(fā)布了兩版輔助賬樣式，企業(yè)可根據(jù)自身實際情況，參照適用的輔助賬樣式設置輔助賬，或可以自行設計研發(fā)支出輔助賬樣式。

2、辦理方式

研發(fā)費用加計扣除采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞剑善髽I(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，并在納稅申報表的相應行次填寫優(yōu)惠享受的情況，同時留存相關資料備查即可，無需事先備案或審批。

3、享受時點及申報

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)在10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）的企業(yè)所得稅時，可以自主選擇是否就當年的前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。

在年度納稅申報時享受的，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）的相關行次和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）的填寫方法與預繳申報類似，該表單將作為年度申報表的一部分報送稅務機關。

（八）委托境外進行研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費用規(guī)定有哪些？

        財稅〔2018〕64號規(guī)定，企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費用（以下簡稱研發(fā)費用）企業(yè)所得稅前加計扣除有關政策為：（在此之前，財稅〔2015〕119號文中委托境外研發(fā)不可以加計扣除）

1、委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

2、委托境外進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關事項按技術合同認定登記管理辦法及技術合同認定規(guī)則執(zhí)行。

3、企業(yè)應在年度申報享受優(yōu)惠時，按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）的規(guī)定辦理有關手續(xù)，并留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)委托研發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門立項的決議文件；　　

　?。ǘ┪醒芯块_發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；　　

　?。ㄈ┙?jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同；　　

　?。ㄋ模把邪l(fā)支出”輔助賬及匯總表；　　

　　（五）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；　　

　?。┊斈晡醒邪l(fā)項目的進展情況等資料。

4、本通知所稱委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。委托境外個人研發(fā)的費用不可以加計扣除。

四、政策溯源：

近年來，國家多次提高研發(fā)費用加計扣除比例，優(yōu)惠力度迭代升級，為支持企業(yè)加大研發(fā)投入發(fā)揮了很好的政策導向作用。

2008年，國家將研發(fā)費用加計扣除政策以法律形式確認。

2015年，國家大幅放寬享受優(yōu)惠的研發(fā)活動及研發(fā)費用范圍，并首次明確負面清單制度。

2017年，國家將科技型中小企業(yè)的加計扣除比例由50%提高到75%。

2018年，國家將所有符合條件行業(yè)的企業(yè)加計扣除比例由50%提高到75%，并允許企業(yè)委托境外研發(fā)費用按規(guī)定在稅前加計扣除。

2021年，國家將制造業(yè)企業(yè)加計扣除比例從75%提高到100%，優(yōu)化簡化輔助賬樣式，首次允許企業(yè)10月預繳時提前對前三季度研發(fā)費用進行加計扣除。

2022年，國家對科技型中小企業(yè)加計扣除比例從75%提高到100%，將其他企業(yè)第四季度加計扣除比例從75%提高到100%，并允許企業(yè)在每年10月的申報期，就可以提前申報享受前三季度研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠。

2023年，7號公告又進一步加大了優(yōu)惠力度，將所有符合條件行業(yè)企業(yè)加計扣除比例由75%提高到100%的政策，作為一項制度性安排長期實施。

這項政策主要有以下兩個亮點：一是穩(wěn)定企業(yè)政策預期。3月24日國務院常務會明確將提高符合條件的行業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例作為制度性安排長期實施，使企業(yè)有了更加明確的預期，有利于企業(yè)更加科學合理安排研發(fā)活動和資金投入，提高科技創(chuàng)新效率。二是統(tǒng)一所有企業(yè)適用政策。在7號公告之前，制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)、除此之外的其他企業(yè)適用不同的研發(fā)費用加計扣除政策。7號公告發(fā)布以后，所有企業(yè)統(tǒng)一適用同樣的政策，無需再對企業(yè)的“身份”進行判斷，這不僅簡化了政策口徑，更有利于推動政策精準落地。

2023年到2027年，為了鼓勵集成電路和工業(yè)母機企業(yè)發(fā)展，符合條件的企業(yè)研發(fā)費扣除比例為120%。是目前為止的特殊安排，不具有普適性。